作者：刘承志

　　一、重、难点提示

　　本章的重、难点主要有：纳税义务人及税率；应纳所得额的确定及应纳税额的计算；税收优惠(减免税优惠的政策内容、再投资退税的计算与管理、亏损弥补)；税收优惠。

　　二、学习要点讲解

　　(一)教材对比

　　(二)税率

　　外商投资企业和外国企业所得税法实行税负适当从轻的原则，并区别所得的不同形态，采取了不同的比例税率。列表如下：

　　(三)应纳税额的计算(请熟练掌握)

　　(四)不得列为成本、费用和损失的项目

　　除国家另有规定外，下列各项不得列为成本、费用和损失，在应纳税所得额中扣除：

　　1、固定资产的购置、建造支出；

　　2、无形资产的受让、开发支出；

　　3、资本的利息；

　　4、各项所得税税款；

　　5、违法经营的罚款和被没收财物的损失；

　　6、各项税收的滞纳金和罚款；

　　7、自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分；

　　8、用于中国境内公益、救济性质以外的捐赠；

　　9、支付给总机构的特许权使用费；

　　10、与生产、经营业务无关的其他支出。

　　(五)税收优惠

　　三、典型试题分析

　　1、下列各项中，符合外商投资企业和外国企业所得税法有关规定的有()。(2000年)

　　A.从事房地产开发经营的企业取得售房的预收款，不缴纳企业所得税

　　B.企业股票发行价格高于股票面值的溢价部分，不缴纳企业所得税

　　C.企业股票转让净收益属于企业的财产转让收益，应缴纳企业所得税

　　D.企业的应付未付款，凡债权人逾期一年未要求偿还的，应缴纳企业所得税

　　答案：BC

　　分析：从事房地产开发经营外商投资企业售房的预收款，应按预计利润率或其他方法预缴所得税；企业应付未付款，债权人逾期二年未要求偿还的，应计入当年所得税，所以A、D项是错误的。

　　2、被认定为高新技术企业的生产性中外合资经营企业，经营期限在10年以上的，从开始获利的年度起，第一年和第二年免征企业所得税，从第三年开始减按15%的税率缴纳企业所得税。()(2001)

　　答案:× 依据:《税法》教材第279页。

　　3、安达运输公司是一家中外合资企业,2001年取得营运收入4500万元,取得其他收入80万元。当年各项营运费用支出2800万元,支付交际应酬费80万元,向关联企业支付的管理费50万元；缴纳营业税等税金130万元,按规定支付工资总额和职工福利费、教育经费、工会经费450万元,支付财产保险费和运输保险费20万元,运输事故损失80万元,获保险公司赔偿30万元,此外,该公司在A、B两国设有分支机构,在A国的分支机构取得业务收入100万元,所在国规定的税率为40%,在B国的分支机构取得应纳税所得50万元,所在国规定的税率为30%。

　　请计算该公司2001年度缴纳的企业所得税和地方所得税税额.

　　答案：(1)准予列支的交际应酬费=500×10%o+4000×5‰=25(万元)

　　(2)向关联企业支付的管理费不允许列支.

　　(3)运输事故允许扣除金额；80-30=50(万元)

　　(4)A分支机构所得抵扣限额=100×33%=33(万元)实际缴纳税额=100×40%=40(万元),因此税收扣除额为33万元.

　　(5)B国分支机构所得抵扣限额=50×33%=16.5(万元)实际缴纳税额=50×30%=15(万元),因此税收扣除额为15万元

　　(6)全年境内外应纳税所得额=4500+80-2800-25-130-450-20-50+100+50=1255(万元)

　　(7)应纳企业所得税和地方所得税税额=1255×33%-33-15=366.15(万元)

　　四、思考与学习

　　1、应纳税所得额如何确定？(成本费用的列支范围与标准、不准予扣除项目的规定的等)

　　2、外商投资企业和外国企业所得税的税收优惠的内容有哪些？

　　3、如何正确掌握亏损弥补与获利年度确定及减免税优惠三者之间的关系？

　　4、再投资退税如何计算？