作者：刘承志

　　一、重、难点提示

　　本章的重、难点主要有：纳税义务人一般性规定与扣缴义务人；税目与征收范围、税率；应纳税额的计算；几种经营行为的税务处理；税收优惠。

　　二、学习要点讲解

　　(一)教材对比

　　(二)纳税义务人与扣缴义务人

　　(三)税目与征收范围、税率

　　(四)营业额的确定

　　营业额是营业税的计税依据，是纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。

　　注意：营业额的几种特殊情形，请考生仔细阅读教材。

　　(五)几种经营行为的税务处理

　　1、兼有不同税目应税行为

　　对兼有行为，应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额；未分别核算的，税务部门将从高适用税率。

　　2、混合销售行为

　　从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，视为销售货物，不征收营业税；其他单位和个人的混合销售行为，视为提供应税劳务，应当征收营业税。纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。

　　3、兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为

　　对于兼营行为，应分别核算应税劳务的营业额与货物或非应税劳务的销售额；不分别核算或者不能准确核算的，其应税劳务与货物或非应税劳务一并征收增值税，不征收营业税。纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额；未单独核算营业额的，不得免税、减税。纳税人兼营的应税劳务是否应当一并征收增值税，由国家税务总局所属征收机关确定。

　　(六)营业税与增值税征税范围的具体划分(请考生仔细阅读教材)

　　(七)税收优惠

　　三、典型试题分析

　　1、下列各项中，应作为营业税计税依据的是()。(1999年)

　　A.建筑企业不扣除其转包工程额的全部承包额

　　B.非金融机构买卖外汇，卖出价减去买入价后的余额

　　C.旅行社组团在境内旅游收取的全部旅游费用

　　D.娱乐业向顾客收取的包括烟酒、饮料、水果、糕点收费在内的各项费用

　　答案：D

　　分析：依据教材第148页。A项建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人，以工程的全部承包额减去付给分包人或转包人的价款后的余额为计税依据，计征营业税；B项非金融机构买卖外汇，不征营业税。C项旅游企业组团境内旅游的，以收取的全部旅游费用减去替旅游者支付给其他单位的房费、餐费、交通、门票和其他代付费用后的余额为计税依据，计征营业税。

　　[举一反三]：(判断题)转贷业务是以贷款利息减去借款利息后的余额为计税依据，征纳营业税。

　　答案：√

　　2、为了切实减轻个人买卖普通住宅的税收负担，进一步启动住房二级市场，国家在普通住宅的销售和购买环节制定了若干税收优惠政策。下列各项中，属于营业税现行优惠政策的有()。(2000年)

　　A.个人购买并居住过的普通住宅，销售时享受适当的减免税照顾

　　B.个人自建的住房，销售时免征营业税

　　C.空置的商品房，出售时减半征收营业税

　　D.企业按房改标准价出售住房的收入，暂免征收营业税

　　答案：ABD

　　分析：依据教材第161页。对个人购买并居住超过1年的普通住宅，销售时免征营业税；不足1年的，销售时营业税按销售价减去购入原价后的差额计征；个人自建自住房，销售时免征营业税；对企业、行政事业单位按房改成本价、标准价出售住房的收入，暂免征收营业税。

　　[举一反三]：(判断题)对企业、行政事业单位按房改成本价、标准价出售住房的收入，暂免征收营业税。

　　答案：√

　　3、转贷业务是指金融机构将吸收的单位和个人的存款贷给他人使用的业务。在计征营业税时，以贷款利息减去借款利息后的余额为转贷业务营业额。

　　答案：× 分析：见教材147页。转贷业务是指将借入的资金贷与他人使用的业务，不包括将吸收的单位或者个人的存款以及自有资本金贷与他人使用的业务。

　　4、某经国家社团主管部门批准成立的非营利性的协会，2000年8月份取得以下收入：

　　(1)依照社团章程的规定，收取团体会员会费40，000元，个人会员费10，000元。

　　(2)代售大型演唱会门票21，000元，其中包括代售手续费1，000元。

　　(3)代销中国福利彩票50，000元，到得代销手续费500元。

　　(4)协会开设的照相馆营业收入28，000元，其中包括像册、镜框等销售收入2，000元。

　　(5)委派两人到国外提供咨询服务，收取咨询费折合人民币60，000元。

　　(6)举办一期培训班，收取培训费120，000元，资料费8，000元。

　　要求：(1)计算上述业务应缴纳的营业税。

　　(2)计算该协会应代扣代缴的营业税。

　　答案：(1)收取的团体会员费40000元、个人会员费10000元免征营业税。

　　代售门票手续费应纳营业税=1000×5%=50(元)

　　福利彩票手续费应纳营业税=500×5%=25(元)

　　照相馆收入应纳营业税=28000×5%=1400(元)

　　国外咨询收入60000元免征营业税。

　　培训班收入应纳营业税=(120000+8000)×3%=3840(元)

　　上述业务应缴纳的营业税=50+25+1400+3840=5315(元)

　　(2)代扣代缴营业税额=21000×3%=630(元)

　　依据:《税法》教材第141、142、143、146、147、152、155、159、160页。

　　四、思考与学习

　　1、营业税的纳税义务人与扣缴义务人是如何规定的？

　　2、如何确定营业税的计税依据？

　　3、营业税的纳税义务发生时间和纳税期限是如何规定的？

　　4、营业税的税收优惠政策有哪些？