作者：李湘蓉 教授

　　一、考场提示

　　了解注册会计师的起源与发展。

　　掌握对审计目标的理解分析。

　　理解审计监督体系。

　　理解注册会计师审计与政府审计、内部审计的关系。

　　二、重点、难点学习

　　(一)审计的概念

　　不同的审计类型概念亦不相同，注册会计师审计的概念是：指注册会计师依法接受委托，对被审计单位的会计报表及其相关资料进行独立审查并发表意见。

　　(二)审计的类别

　　1、按审计主体不同分为：政府审计(国家审计)、内部审计、注册会计师审计(独立审计、民间审计、社会审计)

　　2、按审计目的、内容不同分为：会计报表审计、合规性审计和经营审计。

　　3、按审计范围不同可分为：全面审计和局部审计；综合审计和专题审计。

　　4、按与被审单位的关系不同可分为：内部审计与外部审计。

　　5、按审计实施的时间不同可分为：事前、事中、事后审计；定期、不定期审计；期中、期末审计。

　　6、按审计实施的地点不同可分为：就地审计和报送审计。

　　7、按被审计单位接受审计的可选择性可分为：强制(无选择)审计和任意(可选择)审计。

　　8、按审计工作是否有偿，可分为：有偿审计和无偿审计。

　　注意，按审计主体和目的、内容不同的分类是体现审计本质的基本分类。

　　(三)审计的目的

　　1、审计目的的概念：

　　是指审计所要达到的目标和要求，是审计工作的指南。审计目的有一般目的和特殊目的之分。

　　2、审计的一般目的：

　　审计的一般目的是指注册会计师对被审单位的会计报表进行审计并发表审计意见。

　　注册会计师发表的审计意见通常应包括以下三方面的内容：

　　(1)合法性：是指被审单位会计报表编制是否遵循了企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定。

　　(2)公允性：是指被审计单位会计报表在所有重大方面是否公允地反映了被审单位的财务状况、经营成果和现金流量。

　　(3)一贯性：是指被单位会计处理方法的运用是否符合一贯性原则的要求。(一贯性原则的含义：一是企业财务会计处理方法应前后期保持一致；二是财务会计处理方法如果按法律、法规的规定发生变更，或为了提供更相关、可靠的会计信息而进行变更，应在会计报表附注中进行披露)

　　3、审计的特殊目的：

　　审计的特殊目的是指注册会计师对被审计单位年度会计报表以外其他特定事项进行审计，并发表审计意见。其意见一般也包括以上三个方面的内容。

　　特殊目的的审计业务主要有：

　　(1)对按特殊编制基础(如收付实现制基础)编制的会计报表进行审计；

　　(2)对会计报表的组成部分进行审计；

　　(3)对法规、合同所涉及的财务会计规定的遵循情况进行审计；

　　(4)对简要会计报表进行审计等。

　　(四)审计监督体系

　　审计按不同主体划分为政府审计、内部审计和注册会计师审计，并相应地形成了三类审计组织机构，共同构成审计监督体系。

　　(五)注册会计师审计与政府审计之间的关系

　　(六)注册会计师审计与内部审计的关系

　　三、典型例题评析

　　1、注册会计师进行年度会计报表审计时，应对被审单位的内部审计进行了解，并可以利用内部审计的工作成果，这是因为()。(2000年)

　　A.内部审计是注册会计师审计的基础

　　B.内部审计是被审计单位内部控制的重要组成部分

　　C.内部审计和注册会计师审计在工作上具有一定程度的一致性

　　D.利用内部审计工作成果可以提高注册会计师的工作效率

　　[答案]BCD

　　[分析]注册会计师审计的基础是抽样技术、内控制度等，它与内部审计同是审计监督体系中的组成部分。故可以排除A。

　　2、注册会计师应当履行揭露被审计单位存在的错弊,保护其财产的安全、完整,并促使其改善经营管理,提高经济效益的责任。( )

　　[答案]× [分析]保护被审单位财产的安全、完整,并促使其改善经营管理,提高经济效益是被审单位的会计责任。注册会计师审计的目的不仅仅是查错防弊,更主要的目的是合理保证已审会计报表的可靠程度,其审计责任是保证审计报告的合法性和真实性。

　　3、审计的一般目的和特殊目的均包括对审计对象的公允性、合法性和一贯性发表审计意见。( )

　　[答案]√

　　[分析]特殊目的的审计意见一般也包括公允性.合法性和一贯性几个方面,只不过是审计意见所表述的对象有所差异而已。同时,特殊目的的审计往往还需要对被审计单位的财务收支和经营管理活动的合规性和效益性表示审计意见。

　　四、思考与练习

　　1、注册会计师审计的一般目的与特殊目的。

　　2、审计监督体系的构成内容及相互关系。